Normativa CFC: come le leggi fiscali internazionali influenzano le tue società all’estero

Come le leggi fiscali internazionali influenzano le tue società all’estero

Nota bene: le leggi fiscali cambiano costantemente. Alcune informazioni specifiche per paese potrebbero essere obsolete, ma i temi generali dell’articolo rimangono sempre attuali. Si consiglia di consultare sempre la legislazione vigente prima di decidere di avviare un’attività in qualsiasi Paese.

Abbiamo già menzionato in questo blog alcuni Paesi in cui è possibile stabilire la propria società (Irlanda, Estonia, Cipro, Malta).

Creare una società e beneficiare dei vantaggi fiscali del Paese è facile per chi è già un nomade digitale o è disposto a lasciare il proprio Paese di residenza. Tutto quello che devi fare è scegliere il Paese migliore in cui risiedere, oppure vivere direttamente come turista e goderti la vita di un turista perenne.

Se vivi in un Paese che non ha regole CFC (controlled foreign company) o che ha un sistema di tassazione territoriale, puoi costituire la tua società dove vuoi e beneficiare dei vantaggi che ne derivano.

In caso contrario, se vivi in un Paese con norme CFC, dovrai prestare particolare attenzione ad alcuni aspetti di tali norme e non sempre ti potrai beneficiare dei vantaggi fiscali derivanti dalla costituzione di società all’estero. Ancor meno se lo Stato della società in questione è considerato un paradiso fiscale ed è inserito in una lista nera.

In questo articolo si spiegherà:

• Quali sono le regole CFC o le leggi fiscali internazionali
• Come funzionano nei diversi paesi del mondo
• L’effetto che possono avere sul tuo progetto di creazione di una società al di fuori del tuo paese di origine

Il tuo obiettivo principale dovrebbe essere quello di scoprire se il tuo Paese di residenza ha delle regole CFC e, in caso affermativo, come ti riguardano e come puoi evitarle legalmente.

Alla fine dell’articolo, spiegheremo gli effetti delle norme CFC per le persone che risiedono in due Paesi con tali norme: Germania e Regno Unito.

Tutto sulle regole CFC

Le norme relativa alle società controllate estere, note anche come regole CFC, sono utilizzate in diversi Paesi. In realtà, quasi tutti i principali Paesi industriali ne dispongono, per evitare che i loro “sudditi” fuggano con i loro capitali.

Nel continente europeo, queste leggi esistono in misura maggiore o minore nei seguenti Paesi:

• Regno Unito,
• TUTTI i paesi dell’Unione europea
• Israele
• In modo più accondiscendente, in Turchia.

A livello internazionale, le norme CFC sono presenti anche nei seguenti Paesi:

• Stati Uniti d’America
• Canada
• Messico
• Brasile
• Argentina
• Perù
• Sudafrica
• Cina
• Giappone
• Corea del Sud
• Australia
• Indonesia
• Nuova Zelanda

Le norme CFC producono conseguenze per le società che hanno la loro sede al di fuori del Paese di residenza. Decidono se la società estera debba o meno pagare le tasse anche a livello locale (cioè nel Paese di residenza del socio).

È importante capire che quando si parla di tasse, ci si riferisce sempre all’imposta sulle società.

Le norme sulle CFC non hanno alcun effetto normativo sulle dichiarazioni dei redditi delle persone fisiche.

Naturalmente, dovrai comunque pagare le imposte sul tuo reddito (sia che si tratti di stipendio che di dividendi) all’aliquota corrispondente, e le tue società estere non cambiano la situazione.

Questo ha portato a una situazione in cui ci sono molti Paesi che non hanno regole CFC e che devono pagare le tasse sul reddito internazionale, indipendentemente dalla sua fonte.

Se vuoi evitare di pagare le tasse sui redditi prodotti all’estero, dovrai risiedere in uno Stato con un sistema di tassazione territoriale o dove potrai vivere come non-domiciliati (potete cercare i nostri articoli per entrambi i termini se non li conoscete).

Lo scopo delle norme CFC è quello di impedire o ostacolare la creazione di strutture offshore utilizzate dalle società per ottimizzare le imposte. In altre parole, servono a garantire che il contribuente non trasferisca i propri profitti a società di altri Paesi che sono direttamente o indirettamente sotto il suo controllo per risparmiare sulle tasse.

Le norme CFC riguardano generalmente le società passive di comodo (note anche come società fittizie) che nascondono gli utili per evitare di pagare le imposte.

Il Paese di residenza di solito vuole una fetta della torta e, a tal fine, utilizza le leggi fiscali internazionali per ridurre i profitti delle società straniere come se fossero di proprietà locale.

Le norme CFC sono solitamente applicate a persone fisiche residenti che detengono quote di società estere, ma vi sono anche casi in cui si applicano a società con quote di società estere. È il caso di paesi come l’Egitto e la Turchia.

Ci sono Stati che non hanno regole ufficiali sulle CFC, ma hanno qualche regolamento o legge locale che ostacola la gestione delle società all’estero, le cosiddette General Anti-Avoidance Rules (GAAR).

Cosa succede se il tuo Paese di residenza non ha regole CFC?

Nonostante ciò, molti Paesi del mondo non hanno alcun tipo di regole CFC o di leggi fiscali internazionali.

Questo era il caso di alcuni Paesi dell’UE, ma dal 2019 tutti i Paesi devono implementare norme sui CFC di qualche tipo, anche se alcuni regimi sono più flessibili di altri. Al di fuori dell’UE si trovano anche l’Ucraina e alcuni Paesi dei Balcani, e naturalmente la Svizzera.

Al di fuori dell’Europa ci sono altri luoghi interessanti senza leggi fiscali internazionali, tra cui:

• Malesia
• Georgia
• Mauritius
• Filippine
• Tagikistan
• Thailandia
• Uruguay

E molte altre (in una sezione successiva, spiegheremo in modo più approfondito in cosa consistono nello specifico le leggi, Paese per Paese).

Se risiedi in un Paese in cui non esistono norme CFC, non avrai problemi a creare e gestire le tue società internazionali. In altre parole, non dovrai dichiarare di aver costituito una società offshore, né dovrai rendere conto dei tuoi profitti.

Naturalmente, non dovrai pagare nemmeno l’imposta locale sulle società. Pertanto, potrai creare società in giurisdizioni in cui le tue aziende non pagano le tasse.

Come abbiamo detto in precedenza, questo non significa che tu, come individuo, non pagherai nessuna imposta se risiedi in un Paese che tassa il tuo reddito. Dovrai dichiarare il tuo reddito nel Paese in cui sei residente fiscalmente, secondo le condizioni della legislazione fiscale locale.

Naturalmente, in genere pagherai meno tasse, poiché riceverai il reddito attraverso i dividendi (che di solito hanno un’aliquota fiscale più bassa), e potrai persino essere esentato da tutte le imposte e autorizzato a lasciare i tuoi soldi nella società.

In questo caso, potrai rimandare la distribuzione dei dividendi al momento giusto e trasferirti in un Paese in cui questo tipo di reddito non è tassato, permettendoti di prelevare tutti soldi della società senza pagare un centesimo.

Come potrai immaginare, quando scegli il Paese migliore in cui stabilirti, non devi solo verificare se lo Stato non applica le tasse (se il sistema è di non-dom, di tassazione territoriale), ma anche se non disturberà l’amministrazione delle tue società estere.

A volte non è nemmeno necessario andare in un paradiso fiscale per evitare le tasse; è possibile trovare Paesi molto attraenti che tassano le aziende e i lavoratori locali ma non richiedono il pagamento delle imposte sui redditi prodotti all’estero.

Le conseguenze delle norme CFC nella pratica

Se non hai la fortuna di vivere in un Paese senza leggi fiscali internazionali, dovrai tenere presente come queste leggi fiscali internazionali possono influire sulla tua capacità di creare e gestire società all’estero.

Le norme sulle CFC in questi Paesi variano enormemente per caratteristiche ed effetti.

In ogni caso, come proprietario di una società estera, potrai dover pagare l’imposta sulle società nel tuo Paese di residenza (anche sugli utili non distribuiti) nei seguenti casi:

• Se la società ha sede in uno Stato esente da imposte o a bassa imposizione fiscale (per paese a bassa imposizione fiscale si intende generalmente un paese in cui l’aliquota fiscale è inferiore del 20-50% rispetto all’imposta sulle società nel paese di residenza; spesso esistono anche liste nere di paradisi fiscali)
• Se il reddito dell’azienda è principalmente passivo, cioè superiore a una certa percentuale (per reddito passivo si intende il reddito da dividendi, interessi, licenze, affitti, brevetti, ecc.)
• Se il socio della società residente nel paese con norme CFC detiene una partecipazione elevata che lo definisce come controllante (la definizione di partecipazione elevata varia da paese a paese, a volte dall’1% al 50%)

Le ripercussioni legali delle norme CFC

È importante capire che le norme CFC non vietano la costituzione di società e che nessun Paese può impedire a una persona o a una società di qualsiasi nazionalità o residenza di costituire società all’estero.

Naturalmente, queste regole possono avere un effetto (negativo) sulla situazione fiscale. A volte il risultato è che il partner dovrà pagare l’imposta sulle società nel suo Paese di residenza.

In genere, quando la società ha la propria residenza in un Paese con una bassa pressione fiscale, pagherà le imposte nel Paese di origine come se fosse una società nazionale. Tuttavia, lo scenario peggiore (se non c’è un accordo di non imposizione fiscale) è che si dovranno pagare le imposte sulle società in entrambi i Paesi (il che è molto raro, dato che i Paesi senza accordi di questo tipo generalmente non applicano imposte).

Leggi fiscali nel mondo: 5 tipi di regole CFC

In generale, si possono distinguere 5 tipi di regole CFC, dove il quinto tipo è l’assenza di regole. Naturalmente si tratta di una generalizzazione ed è importante esaminare ogni caso in modo più approfondito per evitare spiacevoli sorprese.

1. Primo gruppo: la maggior parte degli Stati industriali e dei Paesi membri dell’OCSE ha norme CFC severe che limitano la gestione delle società all’estero, anche di quelle con reddito attivo. La decisione di tassare nel Paese d’origine o in quello del partner dipende solitamente dalla quota percentuale e dal grado di tassazione nel Paese d’origine (che ospita la sede della società).
2. Secondo gruppo: ci sono anche alcuni Stati che non sono così severi con le aziende che operano in Paesi con una bassa pressione fiscale. In questi casi, le norme CFC si applicano solo alle società di comodo con redditi passivi, quali redditi da capitale, da locazione e da licenza. Una volta che questo tipo di società distribuisce i dividendi, i soci dovranno pagare una ritenuta alla fonte o qualcosa di simile.
3. Terzo gruppo: alcuni Paesi hanno regole flessibili in materia di CFC. In questi casi, le leggi si applicano quando il socio ha un numero elevato di azioni e la società paga poche tasse. Le leggi riguardano solo in parte gli individui e le aziende. Quando è interessata solo l’azienda, queste leggi ostacolano alcune pratiche, come ad esempio il trasferimento dei profitti. Tuttavia, le persone fisiche sono ancora in grado di nascondere il proprio reddito in una società di comodo.
4. Quarto gruppo: non esistono norme CFC in quanto tali, ma esiste comunque una normativa fiscale internazionale per prevenire l’evasione fiscale.
5. Quinto gruppo: non ci sono regole.

Di seguito riportiamo una sintesi molto generale del tipo di norme CFC vigenti in ciascun Paese. Soprattutto, si basa sul grado di tassazione a partire dal quale si applicano le norme CFC.

Gruppo 1: Norme CFC rigorose nei confronti delle società attive e passive

• STATI UNITI D’AMERICA
• Germania
• Regno Unito
• Cina
• Corea del Sud
• Egitto
• Spagna
• Estonia
• Finlandia
• Francia
• Grecia
• Ungheria
• Islanda
• Israele
• Italia
• Giappone
• Norvegia
• Portogallo
• Russia
• Sudafrica
• Svezia

Gruppo 2: Norme CFC rigorose contro le società di comodo

• Australia
• Canada
• Nuova Zelanda
• Messico
• Perù
• Venezuela

Gruppo 3: Regole CFC flessibili

• Argentina
• Indonesia
• Turchia
• Brasile

Gruppo 4: Nessuna legge fiscale internazionale, ma alcune regole generali per prevenire l’elusione fiscale

• Liechtenstein
• Svizzera
• Montenegro
• Ucraina
• Vietnam
• Uruguay
• Quasi tutto il resto del mondo

Gruppo 5: Nessuna legge fiscale internazionale

• Paraguay
• Panama
• Costa Rica
• Alcuni altri paesi non appartenenti all’OCSE

Paesi non partecipanti o in lista nera

A seconda dei casi, alcuni Paesi decidono se applicare le norme CFC a seconda del Paese in questione. Esistono liste nere di Paesi in cui si applicano automaticamente le leggi fiscali internazionali.

Tutti i Paesi presenti in questi elenchi sono automaticamente soggetti all’imposta sulle società nel Paese di residenza del socio, indipendentemente dalle norme del Paese di residenza della società. Spesso sono previste condizioni aggiuntive e talvolta alcune spese aziendali non possono essere dedotte.

Alcuni Paesi operano in modo opposto, utilizzando liste bianche anziché liste nere. Questi elenchi raggruppano i Paesi i cui residenti possono creare e gestire società senza ostacoli, pagando le imposte alla fonte. I Paesi presenti in queste liste hanno spesso un’elevata pressione fiscale e buone relazioni commerciali in tutto il mondo.

Le liste nere spesso includono i paradisi fiscali. Ogni Stato definisce i paradisi fiscali secondo i propri criteri. I Paesi senza imposte sulle società sono spesso automaticamente inclusi in questo gruppo. Gli Stati con accordi di scambio di dati fiscali sono generalmente esclusi da questi elenchi. Per questo motivo, alcuni Paesi che non applicano l’imposta sulle società potrebbero non essere presenti nella lista nera. Dal 2018, l’UE sanziona i Paesi che non applicano le imposte o le applicano in misura ridotta. Questi Paesi sono presenti nella lista nera generale dell’UE.

Eccezioni alle regole CFC

Ok, hai scoperto che il tuo Paese di residenza ha delle regole CFC, e per di più severe: non ti permettono di creare una società come volevi nello Stato che avevi adocchiato.

Ma non perdete la speranza: le cose non sono ancora perse.

In generale, esistono due importanti eccezioni alle regole CFC. Una è dovuta alla legge sulla libertà di stabilimento all’interno dell’Unione Europea, l’altra riguarda le aziende che possono dimostrare un certo livello di “sostanza” nel Paese estero.

Di seguito, potete leggere in cosa consistono queste eccezioni e come possono aiutarvi a eludere le norme CFC nel vostro Paese di residenza.

Eccezione 1: Libertà di stabilimento all’interno dell’UE

All’interno dell’Unione Europea esistono diverse opzioni per ottimizzare le imposte in modo del tutto legale, ma solo se si è disposti a creare la propria azienda nel posto giusto (o a trasferirla lì).

Queste opzioni sono dovute alla libertà di stabilimento nell’UE, una legge che garantisce il libero stabilimento di persone o società in qualsiasi Paese dello spazio comune.

In linea di principio, la legislazione europea è superiore alle leggi e alle norme nazionali, anche se ciò non ha impedito alla Germania, ad esempio, di impedire lo stabilimento di società in alcuni Paesi dell’UE (Malta, Cipro, Irlanda, Estonia e Bulgaria) classificandoli come a bassa pressione fiscale.

Naturalmente, la possibilità di ottimizzare le tasse sfruttando i diversi sistemi fiscali dell’UE potrebbe scomparire se Bruxelles realizzasse il suo intento.

L’UE ha già imposto a tutti gli Stati membri di impedire l’ottimizzazione fiscale attraverso le leggi fiscali internazionali. Inoltre, si parla addirittura di un’imposta comune sulle società. Ovviamente, data l’attuale situazione nell’UE, è improbabile che ciò avvenga, poiché tutti gli Stati dovrebbero essere d’accordo e una tale misura sarebbe dannosa per almeno un quarto di essi.

Eccezione 2: Stabilimento permanente con attività economica effettiva o sostanza economica

Il concetto di sostanza si riferisce alla credibilità di una società, al reale interesse economico che la società ha nel Paese in cui è stata fondata.

La sostanza è una questione di grado. Per dimostrare che un’azienda ha una sostanza, può avere un proprio ufficio, dei lavoratori, un manager nel Paese estero, ecc.

Se la stabile organizzazione o la società estera soddisfa questi requisiti, non dovrebbero esserci restrizioni al riconoscimento della società estera da parte dello Stato, per quanto severe possano essere le sue norme.

La sostanza gioca un ruolo importante negli accordi di non imposizione fiscale. Il grado di sostanza richiesto per evitare il coinvolgimento delle leggi fiscali internazionali varia enormemente tra i Paesi che le prevedono.

Anche nei casi in cui esiste un accordo di non imposizione tra uno Stato ad alta tassazione e uno Stato a bassa tassazione, le società (e i loro potenziali vantaggi fiscali) vengono comunque riconosciute quando hanno una sostanza sufficiente. Quando non c’è accordo, il processo è più complicato, ma non necessariamente impossibile; tutto dipende dai Paesi coinvolti.

L’esempio dei residenti nell’UE: la Germania

Fiume Reno, Germania

Per avere un’idea dei problemi che possono sorgere a causa delle leggi fiscali internazionali, permettetemi di presentare uno dei Paesi più restrittivi quando si tratta di permettere ai propri residenti di creare società all’estero: la Germania. Altri Paesi dell’UE come Francia, Portogallo, Italia o Spagna hanno una legislazione simile.

Se vivi in Germania, per poter costituire una società all’estero senza incorrere nelle norme CFC, devi dimostrare che la tua società ha “sostanza” nel Paese estero.

In altre parole, è necessario avere un ufficio, dipendenti e contratti nel Paese. Questo avviene anche con altri Paesi dell’UE (il che è contrario alla legge comunitaria e un avvertimento è già stato dato alla Germania, che lo ha ignorato, salvo per qualche piccola modifica alle regole).

Inoltre, il manager dell’azienda deve trascorrere determinati periodi di tempo nel Paese straniero e non deve possedere una quota superiore al 50%.

Se ciò non bastasse, l’azienda deve anche contribuire all’economia del Paese (o almeno provarci) e deve dimostrare di avere un interesse economico a stabilire la società all’estero. Questo è spesso l’ostacolo quando si costituiscono società in paradisi fiscali (perché è difficile ottenere clienti in questi Paesi).

Se non riesci a dimostrare che la tua società estera ha una sostanza, dovrai pagare la ritenuta alla fonte (withholding tax) in Germania.

Ciò significa che la società paga sia l’imposta tedesca sulle società che l’imposta sulle attività economiche (a seconda del luogo di residenza del socio).

Anche se la società estera non distribuisce i suoi dividendi, questi non sfuggiranno al Tesoro tedesco. La legge fiscale tedesca cita esplicitamente questo caso e tassa anche gli utili che non sono stati distribuiti tra i soci.

La ritenuta alla fonte (Hinzurechnungsbesteuerung in tedesco) ha di solito un effetto molto negativo sulle dichiarazioni dei redditi individuali. Inoltre, spesso la base non è il bilancio dell’azienda, ma una somma fittizia stimata dalle autorità fiscali tedesche (e raramente a favore dell’azienda).

Il risultato è che risiedere in Germania rende molto difficile ottimizzare le tasse attraverso strategie di ottimizzazione internazionale. È necessario costituire una società con sostanza in un altro Paese dell’UE, una soluzione che comporta inevitabilmente un certo ammontare di tasse e che vale la pena di adottare solo quando il reddito è elevato a causa dei costi della sostanza.

Tuttavia, se lo fate correttamente, potreste essere in grado di pagare solo tra l’1 e il 10% di tasse, ad esempio, a Malta, Romania, Ungheria o Bulgaria.

L’esempio dei residenti nel Regno Unito

Londra, Inghilterra

Vediamo ora la situazione nel Regno Unito e, più in generale, come i residenti in Inghilterra possono costituire una società all’estero.

Come abbiamo detto, il Regno Unito ha regole CFC. In generale, si applicano se le società estere pagano meno del 75% delle imposte che pagherebbero nel Regno Unito e se l’azionista possiede il 40% o più dei diritti di voto.

Esistono diversi modi per sfuggire alle norme CFC in quanto residenti nel Regno Unito:

1. Il livello degli utili contabili è inferiore a 50.000 sterline.
2. Si crea la sostanza per soddisfare il test di attività economica.

Se non riesci a sottrarti alle norme CFC del Regno Unito, dovrai pagare le imposte sui redditi societari non distribuiti. Per scoprire esattamente come viene regolamentato, è necessario esaminare gli accordi di non imposizione fiscale tra il Regno Unito e il Paese estero in cui la società è stabilita.

Voglio ottimizzare le tasse

Come si può notare, l’argomento delle norme CFC non è semplice e varia completamente a seconda del Paese di residenza e dell’ubicazione della società estera.

Se vuoi sapere se i tuoi piani di ottimizzazione fiscale funzionano o se hai bisogno del nostro aiuto per trovare una soluzione migliore, puoi prenotare una consulenza con noi.

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